Els pagaments a compte de l’impost de societats

Guia pràctica d’un assessor fiscal a Lleida

Els pagaments a compte de l’Impost sobre Societats (IS) constitueixen un mecanisme d’anticipació de la quota de l’impost que les persones jurídiques han d’ingressar al llarg de l’exercici, abans de presentar la liquidació definitiva.

L’Impost sobre Societats es presenta durant els primers 25 dies del mes de juliol, però els pagaments a compte s’anticipen al llarg de l’any mitjançant el model 202, regulat principalment a l’article 40 de la Llei de l’Impost sobre Societats (LIS).

Com a assessor fiscal a Lleida, és habitual detectar errors en aquests pagaments que afecten directament la tresoreria de les empreses.

1. Què són els pagaments a compte de l’IS?

Els pagaments a compte són ingressos anticipats de l’Impost sobre Societats corresponents a l’exercici en curs.

No són un impost independent, sinó bestretes que:

Es descompten de la quota final de l’IS (model 200).
Poden donar lloc a:
- Devolució, si s’ha ingressat de més.
- Pagament complementari, si s’ha ingressat de menys.

2. Quan es presenten els pagaments a compte?

Amb caràcter general, es presenten tres vegades l’any:

Període	Termini
1r pagament	1–20 d’abril
2n pagament	1–20 d’octubre
3r pagament	1–20 de desembre

Una correcta planificació amb un assessor fiscal a Lleida permet anticipar l’impacte d’aquests pagaments en la tresoreria.

3. Modalitats de càlcul (article 40 LIS)

La LIS preveu dues modalitats de càlcul, cadascuna amb implicacions fiscals i financeres diferents.

3.1 Modalitat de l’article 40.2 LIS

Pagament sobre quota

És la modalitat general i per defecte.

Càlcul

Percentatge del 18 % sobre la quota íntegra de l’últim IS presentat amb termini vençut.
Es minoren:
- Deduccions i bonificacions.
- Retencions i ingressos a compte.

Característiques

Aplicable a la majoria de pimes.
No té en compte el resultat real de l’exercici en curs.
Pot generar tensions de tresoreria si l’empresa entra en pèrdues.

3.2 Modalitat de l’article 40.3 LIS

Pagament sobre base imposable

Càlcul

Percentatge sobre la base imposable acumulada del període transcorregut de l’exercici.

Obligatorietat

Obligatòria per a entitats amb xifra de negocis ≥ 6.000.000 €.
Opcional per a la resta d’entitats (amb opció expressa).

Notes clau

Pot existir pagament mínim per a grans empreses, fins i tot amb base negativa.
Reflecteix millor la capacitat econòmica real de l’any.

Aquesta és una de les decisions que més analitzem des d’una assessoria fiscal a Lleida, perquè pot suposar una gran diferència de liquiditat.

4. Com es canvia de modalitat (40.2 → 40.3)?

El canvi només és possible cap a la modalitat de l’article 40.3 LIS i requereix opció formal.

Procediment

Presentació del model 036 (declaració censal).
Marcant l’opció de càlcul segons la base imposable.

Termini

Durant el mes de febrer de l’any en què ha de tenir efecte.
Si l’exercici no coincideix amb l’any natural:
→ dins dels 2 mesos següents a l’inici de l’exercici.

Aspectes clau:

L’opció vincula tot l’exercici.
No es pot modificar a mig any.
No es presumeix: sense 036, no hi ha canvi, encara que el càlcul sigui correcte.

5. Qui està obligat a fer pagaments a compte?

Amb caràcter general:

Totes les persones jurídiques subjectes a l’Impost sobre Societats.

Excepció important (article 40.1 LIS)

No estan obligades a fer pagaments a compte les entitats que, en l’últim IS presentat amb termini vençut, compleixin simultàniament:

Quota íntegra zero o negativa.
No haver estat obligades a practicar retencions ni ingressos a compte.

Aquesta excepció només és aplicable a la modalitat de l’art. 40.2 LIS.
Les entitats obligades a l’art. 40.3 han de pagar sempre.

6. Cas especial: associacions i entitats parcialment exemptes

Les entitats parcialment exemptes (art. 9.3 LIS), com associacions o petites fundacions, no sempre estan obligades ni a IS ni a pagaments a compte.

Quan NO han de presentar l’Impost sobre Societats

(art. 124.3 LIS)

Han de complir totes aquestes condicions:

Ingressos totals ≤ 75.000 € anuals
Ingressos sotmesos a retenció ≤ 2.000 €
Tots els ingressos sotmesos a retenció ho estan correctament

Si no presenten IS, tampoc presenten el model 202.

El límit de 75.000 € és l’actualment vigent (no 50.000 €, ja obsolet).

7. Regularització final

En presentar el model 200 (IS):

Es descompten els pagaments a compte efectuats.
El resultat pot ser:
- A ingressar.
- A retornar.
- Quota zero.

8. Conclusions d’un assessor fiscal a Lleida

Els pagaments a compte són un element clau de planificació fiscal i de tresoreria.
Escollir correctament la modalitat pot evitar tensions financeres innecessàries.
En associacions i entitats petites, cal analitzar bé els límits legals abans d’assumir obligacions inexistents.
Els errors formals, especialment en el canvi de modalitat, són habituals i sancionables.

Ara ens trobem just al mes en què es poden fer canvis respecte a la modalitat del pagament a compte.

Necessites un assessor fiscal a Lleida?

Creus que la modalitat que estàs aplicant és la que millor s’ajusta a les necessitats de la teva empresa?

Com a assessor fiscal a Lleida, t’ajudem a: